I redditi da attività agricole connesse: per una lettura del requisito della prevalenza in termini anche qualitativi

Defining the “prevalence” of traditional agricultural activities over other agricultural related activities is a central issue in the legal and tax frameworks of agricultural businesses. In the tax domain, and in specific regard to the general personal income tax known as IRPEF in Italy, the approach adopted by the tax authority and case law is quantitative: depending on the type of activity, prevalence is measured using either the volumes or the value/cost of the products processed, or else the income generated by the agricultural-related activity. However, considering that agriculture related activities represent a form of modernization and evolution of traditional agricultural activities, qualitative aspects should be also considered for determining prevalence.

L’individuazione della “prevalenza” nelle attività connesse rappresenta uno dei punti problematici nella disciplina civilistica e fiscale dell’impresa agraria. Nel campo fiscale, e in particolare ai fini Irpef, l’approccio utilizzato dalla prassi amministrativa e dalla giurisprudenza è di tipo quantitativo e, a seconda delle tipologie di attività, si utilizzano come unità di misura della prevalenza i volu-mi o il valore/costo dei prodotti utilizzati, oppure i ricavi realizzati nello svol-gimento dell’attività connessa. Tuttavia, se si considera che le attività connes-se rappresentano in molti casi un elemento di modernizzazione ed evoluzione dell’attività agricola, sarebbe opportuno considerare elementi ulteriori, di tipo qualitativo, nel giudizio di prevalenza.