Principio di proporzionalità ed attuazione del tributo: verso la costruzione di un principio generale del procedimento tributario

Il contributo cerca di affrontare in chiave prospettica la ricerca sul tema dell'applicazione del principio di proporzionalità, di origine comunitaria, al diritto tributario formale, e alla nozione di procedimento tributario in senso specifico. Si propone di definire le coordinate per una ricerca sul tema, anche in chiave comparata e metodologica. Affronta in primo luogo la doppia origine del principio giuridico, dall'esperienza amministrativa e costituzionale, e la sua attualità, che vede il tratto più saliente nella trasformazione del principio e nella sua circolazione espansiva in Europa ad opera del diritto comunitario e della giurisprudenza della Corte di Giustizia. L'applicazione al diritto tributario impone allora di analizzare una doppia dimensione, quella della proporzionalità del modello normativo di procedimento, rispetto a parametri sovraordinati di legitimità (costituzionale prima, comunitaria poi), e quella della proporzionalità della fase attuativa di tale modello. In altre parole, dalla proporzionalità della norma alla proporzionalità dell'azione amministrativa tributario (e dell'atto impositivo). Un confronto comparato viene svolto tra l'esperienza del diritto tributario spagnolo, che riconosce espressamente il principio, e quello italiano, che implicitamente conforma i contenuti di garanzia dello Statuto dei diritti del contribuente al suddetto principio. Il tema tocca allora da vicino quello dei diritti del contribuente e della loro tutela nel segno della legalità del potere amministrativo, e quello della discrezionalità amministrativa (del suo spazio e del suo significato) in diritto tributario, atteso che il principio di proporzionalità è stato da sempre valorizzato, nell'esperienza costituzionale, quale parametro di legittimità delle limitazioni dei diritti, e nell'esperienza amministrativa, quale parametro e limite per il controllo giudiziale della discrezionalità. Infine, il contributo si focalizza sui contenuti e gli effetti di alcune pronunce della Corte di Giustizia rese proprio in materia tributaria, allo scopo di trarne alcuni punti fermi utili per la definire la base da cui partire alla volta della ricostruzione della proporzionalità, sul piano scientifico, quale principio generale del procedimento amministrativo tributario.